【環球旅訊】（特約評論員 陳申俊）自(zi)2011年國務(wu)院”營(ying)改(gai)增(zeng)(zeng)”試點方(fang)案(an)下發(fa)至今，先后有(you)交(jiao)通運輸(shu)業(ye)、部分現(xian)代服務(wu)業(ye)和(he)鐵路運輸(shu)、郵政服務(wu)業(ye)、電信業(ye)納入”營(ying)改(gai)增(zeng)(zeng)”隊伍，目前僅(jin)有(you)建筑業(ye)、房地(di)產業(ye)、金融(rong)業(ye)、生(sheng)活(huo)服務(wu)業(ye)幾大(da)領域(yu)未(wei)被納入”營(ying)改(gai)增(zeng)(zeng)”“版圖”。此四大(da)行(xing)業(ye)”營(ying)改(gai)增(zeng)(zeng)”推進依然困難重重。成(cheng)為”營(ying)改(gai)增(zeng)(zeng)”最難啃的幾塊骨頭。

2015年3月6日，財政(zheng)部(bu)部(bu)長樓(lou)繼偉(wei)在(zai)全國(guo)“兩會”答記者(zhe)問(wen)時表(biao)(biao)示，”營(ying)改增(zeng)(zeng)”是(shi)最傷腦筋的一個問(wen)題。就能看出點端倪。依照時間表(biao)(biao)2015年年底前將全面完成“營(ying)改增(zeng)(zeng)”，而(er)最近中央層面關于“營(ying)改增(zeng)(zeng)” 的態度(du)似乎(hu)更加謹慎，9月正(zheng)式的稅改方案仍未出臺(tai)。種種跡(ji)象(xiang)表(biao)(biao)明(ming)最后四大(da)行業”營(ying)改增(zeng)(zeng)”的步(bu)伐或放緩，至少延期是(shi)必然(ran)的了(le)。

而酒(jiu)(jiu)店人最為(wei)關心的(de)(de)酒(jiu)(jiu)店業(ye)恰(qia)恰(qia)在屬(shu)于(yu)(yu)四大行業(ye)中的(de)(de)生(sheng)活服務業(ye)，因此目前全(quan)國(guo)酒(jiu)(jiu)店及餐飲業(ye)尚未(wei)全(quan)面(mian)實施(shi)”營(ying)(ying)改增(zeng)(zeng)(zeng)”。 酒(jiu)(jiu)店業(ye)”營(ying)(ying)改增(zeng)(zeng)(zeng)”延期(qi)是(shi)好(hao)事還是(shi)壞(huai)事我們(men)姑且不(bu)論。但(dan)作為(wei)酒(jiu)(jiu)店經營(ying)(ying)者(zhe)與(yu)業(ye)主必(bi)須(xu)認清的(de)(de)是(shi)，酒(jiu)(jiu)店業(ye)的(de)(de)”營(ying)(ying)改增(zeng)(zeng)(zeng)”必(bi)將實施(shi)，”營(ying)(ying)改增(zeng)(zeng)(zeng)”對于(yu)(yu)酒(jiu)(jiu)店的(de)(de)經營(ying)(ying)到底會有何種影響，我們(men)真的(de)(de)了(le)解(jie)”營(ying)(ying)改增(zeng)(zeng)(zeng)”了(le)嗎？”營(ying)(ying)改增(zeng)(zeng)(zeng)”帶來的(de)(de)是(shi)機遇(yu)還是(shi)挑戰？酒(jiu)(jiu)店業(ye)管理者(zhe)與(yu)業(ye)主們(men)準備好(hao)了(le)嗎？

本文就目前(qian)(qian)最新“營改增”方(fang)案（以官方(fang)最終(zhong)發(fa)布(bu)為準）深入分(fen)析稅(shui)(shui)改前(qian)(qian)后(hou)將會給(gei)酒店業(ye)稅(shui)(shui)收負擔帶(dai)來(lai)何等的影響，”營改增”到(dao)底給(gei)酒店帶(dai)來(lai)哪些機遇與挑戰，并(bing)就稅(shui)(shui)改將會給(gei)酒店實際操作(zuo)層面(mian)帶(dai)來(lai)的諸多現實問題及如何應(ying)對(dui)提(ti)出一些觀點供(gong)大家參考。

首先我們(men)要(yao)解決的(de)(de)一(yi)個問題是酒店業(ye)(ye)(ye)(ye)”營(ying)改(gai)(gai)增(zeng)”到底怎(zen)么改(gai)(gai)？”營(ying)改(gai)(gai)增(zeng)”經(jing)歷了4年之后(hou)曾經(jing)各種版本(ben)搞(gao)的(de)(de)業(ye)(ye)(ye)(ye)內人士(shi)也是云里(li)霧里(li)，直(zhi)到今年6月現在已經(jing)基本(ben)敲定(ding)了，據業(ye)(ye)(ye)(ye)內人士(shi)透露房地產業(ye)(ye)(ye)(ye)、建筑業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)率(lv)或為(wei)11%，金融(rong)業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)率(lv)和生(sheng)活服務業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)一(yi)般(ban)征收(shou)稅(shui)(shui)率(lv)或為(wei)6%。生(sheng)活服務業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)率(lv)預計采(cai)取(qu)(qu)簡易方式，按(an)照(zhao)6%的(de)(de)稅(shui)(shui)率(lv)征收(shou)。對一(yi)些(xie)小規模納稅(shui)(shui)人，將(jiang)(jiang)實行3%稅(shui)(shui)率(lv)。從這個”營(ying)改(gai)(gai)增(zeng)”方案看，相(xiang)比(bi)以(yi)前(qian)5%的(de)(de)營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率(lv)，小微企業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)負擔(dan)將(jiang)(jiang)進一(yi)步減輕。而一(yi)般(ban)納稅(shui)(shui)人6%的(de)(de)稅(shui)(shui)率(lv)雖(sui)然相(xiang)比(bi)以(yi)前(qian)5%的(de)(de)營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)有所提高，但由(you)于可以(yi)采(cai)取(qu)(qu)進項(xiang)抵扣，稅(shui)(shui)負不(bu)一(yi)定(ding)就會上升。

那么問題來了，對于一般納稅人的酒店企業稅負到底是上升還是下降呢？

關(guan)鍵是看酒(jiu)店(dian)(dian)進項稅(shui)金抵扣(kou)部分能否(fou)抵消(xiao)增(zeng)加(jia)的1%的稅(shui)率，如果(guo)超出則(ze)稅(shui)負(fu)下降，如果(guo)低于則(ze)相當于酒(jiu)店(dian)(dian)多交稅(shui)了（不考慮稅(shui)金及(ji)附加(jia)）。

業(ye)內人士曾經算過(guo)稅(shui)改(gai)前酒(jiu)(jiu)(jiu)店(dian)業(ye)的(de)(de)綜合稅(shui)負8-9% (包含營(ying)業(ye)稅(shui)及附加，企業(ye)所(suo)得稅(shui)等(deng)) 通過(guo)以(yi)上計(ji)算如果依照現(xian)行(xing)”營(ying)改(gai)增”方案酒(jiu)(jiu)(jiu)店(dian)稅(shui)負有望降低(di)到(dao)5%-6%，幅(fu)度(du)還是非(fei)常大(da)的(de)(de)。看(kan)到(dao)這里，大(da)家一(yi)定(ding)會(hui)認為這是一(yi)個(ge)多么令人振奮的(de)(de)稅(shui)改(gai)舉措，很大(da)程度(du)上給掙扎在盈虧邊(bian)緣的(de)(de)酒(jiu)(jiu)(jiu)店(dian)業(ye)與餐飲(yin)業(ye)減(jian)負了。我們(men)通過(guo)計(ji)算可以(yi)基本得出，至少目(mu)前看(kan)來(lai)不可否認稅(shui)改(gai)帶給酒(jiu)(jiu)(jiu)店(dian)業(ye)的(de)(de)實(shi)質性(xing)減(jian)負可以(yi)說是一(yi)個(ge)新機遇，將給代(dai)表現(xian)代(dai)服務業(ye)的(de)(de)酒(jiu)(jiu)(jiu)店(dian)業(ye)及餐飲(yin)業(ye)打入一(yi)針強心(xin)劑，酒(jiu)(jiu)(jiu)店(dian)管理(li)者和(he)業(ye)主(zhu)們(men)應該笑了。

如果之前我們看(kan)到的(de)(de)是”營(ying)改(gai)(gai)增”給酒店(dian)業(ye)帶(dai)來(lai)的(de)(de)機(ji)遇，那么下(xia)面的(de)(de)篇幅我們要重點(dian)說說”營(ying)改(gai)(gai)增”給酒店(dian)業(ye)帶(dai)來(lai)的(de)(de)挑戰(zhan)在哪(na)些(xie)方(fang)面？

首先，仍就進項稅抵扣問題我們做進一步討論

我們要明白(bai)現在酒店(dian)很(hen)(hen)少要求供應商(shang)開具增值(zhi)稅發(fa)票，一般都是普通發(fa)票，稅改后酒店(dian)一定(ding)會要求供應商(shang)開具增值(zhi)稅發(fa)票，供應商(shang)就會將這(zhe)部分稅金反映在價格上(shang)，簡(jian)單(dan)的(de)說就是漲價，這(zhe)個道理很(hen)(hen)簡(jian)單(dan)。以上(shang)的(de)計算并未考(kao)慮到這(zhe)點。而這(zhe)個因素又是很(hen)(hen)重要的(de)。

此外酒(jiu)店業(ye)(ye)(ye)與實行傳(chuan)統增值稅(shui)的(de)制造業(ye)(ye)(ye)有著巨大(da)的(de)區別，人力(li)成(cheng)本(ben)往往占公司營業(ye)(ye)(ye)成(cheng)本(ben)的(de)大(da)頭，通常(chang)會(hui)(hui)占20%~35% 之間。“即使(shi)服(fu)務(wu)外包也不(bu)能解(jie)決(jue)這一問題，因為外包服(fu)務(wu)商的(de)人力(li)成(cheng)本(ben)也不(bu)能抵扣(kou)，仍然會(hui)(hui)向下游(you)轉嫁。”目前從(cong)已經納入”營改增”的(de)7類現代(dai)服(fu)務(wu)業(ye)(ye)(ye)來看，這個問題并(bing)沒有得到正面解(jie)決(jue)。從(cong)行業(ye)(ye)(ye)一般情況(kuang)來看，酒(jiu)店業(ye)(ye)(ye)不(bu)僅(jin)提供(gong)(gong)實物(wu)，也同(tong)時(shi)提供(gong)(gong)服(fu)務(wu)，其普(pu)遍(bian)可以(yi)抵扣(kou)的(de)進(jin)項稅(shui)相對制造業(ye)(ye)(ye)并(bing)不(bu)多。“許多維(wei)保費(fei)用、技術服(fu)務(wu)費(fei)用、集(ji)團管理費(fei)通常(chang)無(wu)法(fa)做進(jin)項稅(shui)抵扣(kou)。實物(wu)采購環節才是(shi)有機會(hui)(hui)進(jin)行進(jin)項稅(shui)抵扣(kou)的(de)，而據粗(cu)略統計其中真正能抵扣(kou)的(de)僅(jin)占三成(cheng)左右。”

就客(ke)(ke)(ke)(ke)房(fang)收入來說(shuo)，其主要成本費(fei)用支出(chu)并不(bu)多，最大的(de)是(shi)人工成本，客(ke)(ke)(ke)(ke)用品采購只(zhi)占(zhan)客(ke)(ke)(ke)(ke)房(fang)收入的(de)2-3%，即(ji)便將(jiang)(jiang)(jiang)相(xiang)關采購及(ji)客(ke)(ke)(ke)(ke)房(fang)整修(xiu)改造算(suan)上也(ye)不(bu)會(hui)超過10%。那么進項(xiang)稅抵扣將(jiang)(jiang)(jiang)會(hui)變得微乎其微，而(er)大部分(fen)酒店(dian)(dian)最賺錢的(de)通常就是(shi)客(ke)(ke)(ke)(ke)房(fang)，客(ke)(ke)(ke)(ke)房(fang)的(de)GOP率(lv)一般能達(da)到80%以上，而(er)餐(can)飲(yin)通常毛(mao)利不(bu)高只(zhi)占(zhan)10%~30%，很(hen)多酒店(dian)(dian)餐(can)飲(yin)部長期徘徊在(zai)盈(ying)虧(kui)點附近，這就是(shi)許多酒店(dian)(dian)以客(ke)(ke)(ke)(ke)房(fang)帶(dai)動(dong)餐(can)飲(yin)，進而(er)平衡整個酒店(dian)(dian)盈(ying)虧(kui)的(de)盈(ying)利模(mo)式。這樣看來占(zhan)收入與GOP貢獻大頭的(de)客(ke)(ke)(ke)(ke)房(fang)部分(fen)無法從此次稅改中(zhong)得益將(jiang)(jiang)(jiang)會(hui)是(shi)不(bu)爭的(de)事實。對于公寓式酒店(dian)(dian)及(ji)全套房(fang)酒店(dian)(dian)主要以銷售客(ke)(ke)(ke)(ke)房(fang)為主，餐(can)飲(yin)為輔(fu)的(de)經營模(mo)式將(jiang)(jiang)(jiang)很(hen)難在(zai)這次稅改中(zhong)受益。

概括(kuo)的(de)說對服務業進行““營改(gai)增(zeng)”“不僅僅是稅(shui)率的(de)問題，還包括(kuo)進項抵(di)扣的(de)重(zhong)新梳理，按照現在的(de)稅(shui)制，與增(zeng)值稅(shui)大戶(hu)的(de)傳(chuan)統制造業相(xiang)比服務業就沒什么好抵(di)扣的(de)了。

其次，酒店供應商必將面臨大洗牌

還是由增值稅(shui)(shui)的進項稅(shui)(shui)額(e)抵扣的特征所決定了，酒店為了獲得更多的進項稅(shui)(shui)抵扣必將(jiang)要求(qiu)供應商開具增值稅(shui)(shui)發票，這樣會導致兩個問(wen)題(ti)的產(chan)生。

第一(yi)，許多供(gong)應(ying)商無(wu)法提供(gong)增值(zhi)稅(shui)發票，不得(de)不選擇退出。由于酒(jiu)店(dian)(dian)采(cai)購(gou)(gou)品(pin)類較多，為了(le)滿足品(pin)牌標準與客戶的(de)(de)需求，需要(yao)從(cong)不同的(de)(de)供(gong)應(ying)商處采(cai)購(gou)(gou)，尤(you)其(qi)是開業(ye)年限較長的(de)(de)酒(jiu)店(dian)(dian)，供(gong)應(ying)商達到上(shang)百家并不稀奇(qi)。許多供(gong)應(ying)商并不具備開具增值(zhi)稅(shui)發票的(de)(de)資(zi)格(ge)。尤(you)其(qi)近些年興起的(de)(de)網購(gou)(gou)風潮，一(yi)定層度(du)上(shang)也成(cheng)為了(le)酒(jiu)店(dian)(dian)采(cai)購(gou)(gou)不可或缺的(de)(de)部分(fen)，淘寶網購(gou)(gou)不要(yao)說是增值(zhi)稅(shui)發票，就連普通發票都很(hen)難獲(huo)(huo)得(de)。但由于網購(gou)(gou)的(de)(de)透明安全，酒(jiu)店(dian)(dian)獲(huo)(huo)得(de)了(le)底價(jia)質優的(de)(de)商品(pin)。在稅(shui)改后，也許這部分(fen)供(gong)應(ying)商將很(hen)難再與酒(jiu)店(dian)(dian)合作了(le)。

第二，將(jiang)會(hui)有一批大的(de)具有增值稅一般納稅人資格的(de)品牌供應(ying)商(shang)取代之(zhi)前(qian)的(de)小供應(ying)商(shang)， 但是不要忘(wang)了相對(dui)(dui)這些(xie)大供應(ying)商(shang)，酒店的(de)議價能(neng)力(li)會(hui)進(jin)一步削弱。再加上增值稅是價外稅，供應(ying)商(shang)必將(jiang)稅負轉嫁給酒店，直接導致采購價格上升，對(dui)(dui)酒店并非利好。

酒店必須在(zai)價格與進項稅抵扣(kou)獲得的(de)抵稅效應(ying)(ying)上做出抉擇，因此目(mu)前很難判斷酒店與供應(ying)(ying)商(shang)最(zui)終(zhong)誰(shui)會在(zai)這次稅改中真(zhen)正得利。 而酒店供應(ying)(ying)商(shang)的(de)大洗牌將(jiang)會如期上演。

再次，酒店集團管理費如何計算？

大部(bu)(bu)(bu)分管(guan)(guan)理(li)合同(tong)約定的(de)(de)(de)管(guan)(guan)理(li)費(fei)按照基(ji)本管(guan)(guan)理(li)費(fei)與(yu)獎勵管(guan)(guan)理(li)費(fei)兩(liang)部(bu)(bu)(bu)分，由于獎勵管(guan)(guan)理(li)費(fei)的(de)(de)(de)計算依據是(shi)(shi)GOP因此與(yu)收入(ru)(ru)(ru)無關。”營改增(zeng)”以前基(ji)本管(guan)(guan)理(li)費(fei)通(tong)常的(de)(de)(de)計算方式是(shi)(shi)按總收入(ru)(ru)(ru)的(de)(de)(de)一定的(de)(de)(de)比例收取(qu)，”營改增(zeng)”之(zhi)后(hou)總收入(ru)(ru)(ru)將會(hui)分為收入(ru)(ru)(ru)與(yu)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)（增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)是(shi)(shi)價(jia)外(wai)稅(shui)(shui)(shui)）兩(liang)部(bu)(bu)(bu)分，實(shi)際上這部(bu)(bu)(bu)分增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)在以前就是(shi)(shi)收入(ru)(ru)(ru)的(de)(de)(de)一部(bu)(bu)(bu)分，由于增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)與(yu)營業稅(shui)(shui)(shui)同(tong)是(shi)(shi)流轉稅(shui)(shui)(shui)，但(dan)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)是(shi)(shi)價(jia)外(wai)稅(shui)(shui)(shui)必須(xu)從收入(ru)(ru)(ru)中剝離，那么管(guan)(guan)理(li)合同(tong)約定的(de)(de)(de)計算基(ji)本管(guan)(guan)理(li)費(fei)的(de)(de)(de)依據是(shi)(shi)含稅(shui)(shui)(shui)還是(shi)(shi)不含稅(shui)(shui)(shui)呢？

很簡單管理公司一定是按含稅收入收取管理費，而業主一定會依照不含稅收入計提管理費。有人要說看管理合同，其實不是每個管理公司的管理合同都能寫的如此之細，另外簽管理合同的時候也沒考慮到會”營改增”呀。管理公司與業主博弈的另一場好戲即將上場。

以上只是本人就”營改增”將會給酒店業帶來的一些問題與機遇做一個簡單的闡述與分析。就眾多的酒店管理者業主都很關注”營改增”，確切的說他們最關注的還是稅率，實際上稅率高低變化僅僅是”營改增”中企業關注的問題之一，更多問題在于”營改增”后諸多細節操作問題，這些細節甚至會帶來企業營業模式的改變。

在(zai)實施”營改增”的(de)最(zui)后(hou)階段，給我(wo)們酒(jiu)(jiu)店(dian)(dian)(dian)人的(de)時間已經(jing)不多了，不管是(shi)(shi)酒(jiu)(jiu)店(dian)(dian)(dian)管理(li)者還(huan)是(shi)(shi)酒(jiu)(jiu)店(dian)(dian)(dian)業(ye)(ye)(ye)(ye)主，還(huan)是(shi)(shi)供應(ying)商、旅行(xing)社等等酒(jiu)(jiu)店(dian)(dian)(dian)業(ye)(ye)(ye)(ye)上下游行(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)，必(bi)將面臨前所未有的(de)機遇與(yu)挑(tiao)戰，包括我(wo)們這些酒(jiu)(jiu)店(dian)(dian)(dian)從業(ye)(ye)(ye)(ye)人員，如何在(zai)這一(yi)輪(lun)稅改中平穩(wen)度過，化不利(li)為有利(li)為企業(ye)(ye)(ye)(ye)和股東創造利(li)益，是(shi)(shi)擺在(zai)每一(yi)位(wei)酒(jiu)(jiu)店(dian)(dian)(dian)人面前的(de)一(yi)個新的(de)命題。